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10月份,這些納稅人將迎來第一次留抵退稅,還不趕緊來學習
發布日期:2019-09-25

10月將是符合退稅條件的非先進制造業納稅人提出退稅申請的首個期間。這次留抵退稅,是全面試行留抵退稅制度,不再區分行業,只要增值稅一般納稅人符合規定的條件,都可以申請退還增值稅增量留抵稅額。

 

一、同時符合以下條件的非先進制造業納稅人,可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額:

 

1.自2019年4月稅款所屬期起,連續六個月(按季納稅的,連續兩個季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元;

2.納稅信用等級為A級或者B級;

3.申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形的;

4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的;

5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

 

納稅信用等級為M級的納稅人不符合規定的納稅信用等級為A級或者B級條件,不可以申請留抵退稅。

 

稅務機關根據納稅人申請留抵退稅當期的納稅等級來判斷是否符合規定條件。如果在申請時符合規定條件,后來等級被調整為C、D級,稅務機關不追繳已退稅款。但納稅人以后再次申請留抵退稅時,如果信用等級為C、D級,則不能再次享受該政策。

 

連續6個月并不一定從2019年4月開始算,納稅人可以從4月以后的任何一個月開始計算連續六個月,比如5月到10月,6月到11月等等。按季納稅的納稅人執行口徑也一樣,只不過計算區間不是連續六個月,而是連續兩個季度。

 

二、納稅人當期允許退還的增量留抵稅額,按照以下公式計算:

 

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%

進項構成比例,為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

增量留抵稅額,是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

 

納稅人每個月的增量留抵,都是和2019年3月底的留抵比新增加的留抵稅額,納稅人第一次退稅后,再次連續六個月的增量留抵稅額也是和2019年3月底的留抵相比。

 

2019年4月1日以后新設立的納稅人,2019年3月底的留抵稅額為0,因此其增量留抵稅額即當期的期末留抵稅額。

 

進項構成比例取數區間是以2019年4月1日起至申請退稅前這一段時間內已抵扣的專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和完稅憑證三種票對應進項占全部進項的比重來計算。不管退稅多少次,每次退稅計算進項構成比例都是從2019年4月1日開始計算。

 

除文件規定的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證以外的,其他諸如農產品銷售或者收購發票、道路通行費憑證、旅客運輸服務憑證等均不屬于公告中所提的“進項構成比例”的分子,不在退稅的范圍之內。

 

對于納稅人前期待抵扣的不動產進項稅額,在4月1日后可以一次性轉入,在轉入當期,這部分進項稅額視同取得專用發票的進項稅額,參與“進項構成比例”的計算,在當期形成留抵稅額的,可用于計算增量留抵稅額。。

 

加計抵減額不是納稅人的進項稅額,從加計抵減額的形成機制來看,加計抵減不會形成留抵稅額,因而也不能申請留抵退稅。

 

例1:某公司2019年3月底存量留抵30萬元,4月-9月的留抵稅額分別為60、85、100、75、85和100萬元。

假定4月-9月該企業已認證抵扣的增值稅專用發票累計稅額為530萬元,其他扣稅憑證計算已抵扣進項稅額為35萬元。期末留抵退稅應具備的其他條件均具備。

計算分析如下:

(1)進項構成比例=530/(530+35)*100%=93.8053%

(2)增量留抵稅額=100-30=70萬元>50萬元 即9月與3月的增量留抵稅額不低于50萬元。

(3)允許退還的增量留抵稅額=70*93.8053%*60%=39.39823萬元

通過計算,得出該公司可申請退稅39.39823萬元。

 

例2:某企業2019年3月底存量留抵50萬元,4月-9月的留抵稅額分別為60、55、80、70、90和100萬元, 4月-9月全部憑增值稅專用發票抵扣進項。由于納稅人連續6個月都有增量留抵稅額,且9月增量留抵稅額為50萬元。如果該企業也同時滿足其他四項退稅條件,則在10月份納稅申報期時可向主管稅務機關申請退還留抵稅額30萬元(50*100%*60%)。如果該企業10月收到了30萬元退稅款,則該企業10月的留抵稅額就應從100萬元調減為70萬元(100-30=70)。此后,納稅人可將10月份作為起始月,再往后連續計算6個月來看增量留抵稅額的情況,如再次滿足退稅條件,可繼續按規定申請留抵退稅。

 

例3:假如A企業從事糧食加工銷售業務,2019年3月期末留抵10萬元,4月期末留抵20萬元,5月期末留抵25萬元,6月期末留抵15萬元,7月期末留抵12萬元,8月期末留抵30萬元,9月期末留抵70萬元。

 

其中取得增值稅專用發票抵扣進項稅額100萬元,取得農產品收購發票進項稅額20萬元,取得海關進口增值稅專用繳款書10萬元,解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額5萬元,其他通行費、旅客運輸等憑證進項稅額1萬元。該企業符合其他申請退還增量留抵稅額的條件。

 

A企業2019年3月-9月期末留抵情況一欄表

單位:萬元

 

試問,該納稅人可申請的增量期末留抵可退稅額多少?

 

解答:A企業2019年9月份符合退稅條件,可以于10月申報期向稅務機關申請辦理增值稅期末留抵稅額退稅事項。

 

符合進項構成比例分子:增值稅專用發票抵扣進項稅額100萬元、取得海關進口增值稅專用繳款書10萬元、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額5萬元。

 

不符合進項構成比例分子:農產品收購發票進項稅額20萬元,其他通行費、旅客運輸等憑證進項稅額1萬元。

 

根據政策文件規定: 

該A企業的進項構成比例=(100+10+5)/(100+20+10+5+1)=84.55%。

A企業的增量留抵稅額=70-10=60萬元

A企業允許退還的增量留抵稅額=(70-10)*84.55%*60%=30.43萬元。

A企業可申請退還的增量留抵稅額為30.43萬元。

 

三、納稅人申請辦理留抵退稅,應于符合留抵退稅條件的次月起,在增值稅納稅申報期內,完成本期增值稅納稅申報后,通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《退(抵)稅申請表》。

 

納稅人應在收到稅務機關準予留抵退稅的《稅務事項通知書》當期,以稅務機關核準的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額,并在辦理增值稅納稅申報時,相應填寫《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)》第22欄“上期留抵稅額退稅”。

 

收到退還的期末留抵時賬務處理:

借:銀行存款

貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

 

 

四、增值稅期末留抵退稅也適用《財政部稅務總局關于增值稅期末留抵退稅有關城市維護建設稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》(財稅〔2018〕80號)規定,即對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人,允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅(征)依據中扣除退還的增值稅稅額。

 

相關政策:

《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)

《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第20號)

《財政部 稅務總局關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第84號)

 

來源:國家稅務總局、內蒙古稅務、江蘇稅務、廈門稅務



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